04 PM | 13 Apr

Disponer de recursos líquidos

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Este juego le permitiría disponer de recursos líquidos de magnitud ingente que podrían servir para atender otras exigencias presupuestarias. Por otra parte, se levanta una tendencia autonomista que ve en el propósito indicado de la otra posición, un peligro para asegurar el pago de las prestaciones, y se atrinchera en la autonomía que, para cumplir con sus fines, deben gozar las entidades de Seguridad Social o los seguros sociales.

Es indiscutible, desde el punto de vista teórico, que tanto las cotizaciones con destino a los seguros sociales o a la Seguridad Social, como otras para fines diversos pagadas a otras entidades, como las cotizaciones al SENATI en nuestro país, tienen una naturaleza jurídica especial que participa de algunos rasgos de los tributos, pero que, por hallarse dirigidas a cubrir gastos determinados a cargo de entidades descentralizadas o autónomas, se aparta de la naturaleza de los tributos, constituyendo una institución distinta.

Desde el punto de vista práctico, dadas las condiciones de manejo de las finanzas públicas y el déficit presupuestal crónico, particularmente en los países en vías de desarrollo, de tratarse como tributos a las cotizaciones para los seguros sociales, se les sustraería a estas entidades, de hecho, una parte importante de sus recursos que el Estado no devolvería, tal vez nunca.

Sin haber conjeturado como tributos a tales cotizaciones, en muchos países, el Estado se ha apropiado directamente del patrimonio de las cajas de seguros sociales para reducir, en parte, sus déficits presupuéstales, como  sucedió en la Argentina con las cajas de jubilación y como ha sucedido en el nuestro en que el Estado casi nunca ha cumplido su obligación legal de contribuir al financiamiento de determinadas prestaciones.

No era un secreto, además, que el Banco de la Nación entregaba los fondos del IPSS al Tesoro Público y que, por tal causa, algunas veces no podía pagar los cheques girados por aquella Entidad, cuyos depósitos eran, sin embargo, cuantiosos.

Solución legal.

La Constitución de 1979 rechazó la tesis tributarista al haber declarado que una institución autónoma y descentralizada, con personería de derecho público y con fondos y reservas propios aportados obligatoriamente por el Estado, empleadores y asegurados, tiene a su cargo la Seguridad Social de los trabajadores y sus familiares. Dichos fondos no pueden ser destinados a fines distintos de los de su creación, bajo responsabilidad.” (Art. 14°).

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04 PM | 13 Apr

Los fondos y las reservas

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La Constitución vigente sigue la misma dirección, aunque sin mencionar a alguna entidad a cargo de la Seguridad Social. Dice: “Los fondos y las reservas de la seguridad social son intangibles. Los recursos se aplican en la forma y bajo la responsabilidad que señala la ley.” (Art. 12Q).

Esto quiere decir que las aportaciones o cotizaciones para los seguros sociales tienen los siguientes caracteres:

a) Su objeto es específico: la cobertura de los riesgos sociales señalados por la ley;

b) pueden ser creados por la ley y, por lo tanto, los congresistas u otras personas facultadas por la Constitución disponen de iniciativa para presentar los proyectos pertinentes; y

c) son intangibles: sólo pueden ser gastados en la forma determinada por la ley. En cambio, los tributos son tratados en la Constitución en el capítulo relativo al Régimen Tributario y Presupuestal (art. 74~) como un concepto distinto cuyos caracteres son:

a) Carecen de fines predeterminados; y

b) van a una caja única contabilizada como ingresos del presupuesto del Estado. El Código Tributario sólo considera como tributos a los impuestos, las tasas y las contribuciones, y declara que “Las aportaciones al Seguro Social de Salud —ESSALUD—y la Oficina de Normalización Previsional —ONP— se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por Decreto Supremo.” (Norma II del Título Preliminar, con el texto dado por el D.Leg. 953, del 4/2/2004).

Se colige que la autonomía de los recursos de las cajas de seguros sociales queda indemne y que sólo para los efectos de cobranza y otros aspectos del Código Tributario se les aplica las reglas relativas a los tributos.

Más aún, la Ley 28006, del 17/6/2003, dada para “restituir y garantizar la intangibilidad de los fondos y reservas de la seguridad social, así como para restituir la autonomía económica, financiera y presupuestal de ESSALUD” (art. 1Q), dispuso que esta entidad no estaba comprendida en el ámbito de Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado —FONAFE— (art. 2°), y la excluyó “de todo  Sistema de Administración Financiera Público, sea cual fuera su denominación, creado o por crearse, que limiten, desnaturalicen, atenten o  impidan que se ejerza la autonomía administrativa, económica, financiera y presupuestal de ESSALUD.”

Si bien sujetándola al control por la  Contraloría General de la República (art. 5C).La Ley 28006 estableció, además, que “ESSALUD coordinará anual mente con el Ministerio de Economía y Finanzas la elaboración de su presupuesto anual global, ajustándose a la Ley de Transparencia Fiscal y a las normas de Ejercicio Presupuestal y gasto público que le sean aplicables, siempre que no atenten contra su autonomía.” (art. 6Q).{,6> b) Cálculo para el pago de las cotizaciones.

El cálculo varía según se trate de cotizaciones para el Régimen de Prestaciones de Salud, para el Sistema Nacional de Pensiones, y para el Régimen de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales.

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04 PM | 13 Apr

Cotizaciones para el Seguro

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Cotizaciones para el Seguro Social de Salud y el Sistema Nacional de Pensiones

Para calcularlas se debe tener en cuenta la base de las cotizaciones y los porcentajes sobre la base.

Base

La base sobre la cual se pagan las cotizaciones o aportaciones son la remuneración y el ingreso asegurables, que pueden ser no menores a un monto mínimo ni superiores a un monto máximo.

Remuneración asegurable.

En la medida de lo posible es conveniente que el concepto de remuneración asegurable sea igual para todos los regímenes o sistemas de la seguridad social, no sólo para mantener la uniformidad de los derechos económicos del asegurado sino también para facilitar la gestión contable de las aportaciones por los empleadores y por las cajas de seguros sociales.

Esta noción abarca la remuneración por trabajo dependiente en la actividad privada y en la administración pública, y las pensiones. El concepto de remuneración asegurable para los asegurados del Seguro Social de Salud que realizan trabajo dependiente en cualquiera de sus formas es “la remuneración definida por los Decretos Legislativos. N° 728 y 650 y sus normas modificatorias.

Tratándose de los socios trabajadores de cooperativas de trabajadores, se considera remuneración el íntegro de lo que el socio recibe como contraprestación por sus servicios.” (Ley 26790, art. 69). Las disposiciones del D.Leg. 650 que reproduce el D.Leg. 728 son las siguientes:

REMUNERACIÓN COMPUTABLE

NORMAS GENERALES

Artículo 9°. Son remuneración computable la remuneración básica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se incluye en este concepto el valor de la alimentación principal cuando es proporcionada en especie por el empleador y se excluyen los conceptos contemplados en los Artículos 1 a2 y 209.

Artículo 108. La remuneración computable para establecer la compensación por tiempo de servicios de los trabajadores empleados y obreros, se determina en base al sueldo o treinta jornales que perciba el trabajador según el caso, en los meses de abril y octubre  de cada año, respectivamente, y comprende los conceptos remuneratorios señalados en el artículo precedente.  Artículo 119.Las remuneraciones diarias se multiplicarán por treinta para efectos de establecer la remuneración computable. La equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre treinta el monto mensual correspondiente.

AUMENTACIÓN

Artículo 125. Se entiende por alimentación principal, indistintamente, el desayuno, almuerzo o refrigerio de mediodía cuando lo sustituya, y la cena o comida.

Artículo 139. La alimentación principal otorgada en especie se valorizará de común acuerdo y su importe se consignará en el libro de planillas y boletas de pago. Si las partes no se pusieran de acuerdo, regirá la que establezca el Instituto Nacional de Alimentación y Nutrición u organismo que lo sustituya.

Artículo 14. Tratándose de la alimentación otorgada en especie o a través de concesionarios, u otras formas que no impliquen pago en efectivo, se considerará el valor que tenga en el último día laborable dé mes anterior a aquél en que se efectúe el depósito correspondiente.  El valor mensual se establecerá en base al mes del respectivo semestre en que el trabajador acumuló mayor número de días de goce de este beneficio, consignándose en el libro de planillas y boletas de pago.

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04 PM | 13 Apr

REMUNERACIÓN EN ESPECIE

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REMUNERACIÓN EN ESPECIE

Artículo 159. Cuando se pacte el pago de la remuneración en especie, entendiéndose por tal los bienes que recibe el trabajador como contraprestación del servicio, se valorizará de común acuerdo o, a falta de éste, por el valor de mercado y su importe se consignará en el libro de planillas y boletas de pago.

REGULARIDAD DE LA REMUNERACIÓN

Articulo 16°. Se considera remuneración regular aquélla percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos puedan vanaren razón de incrementos u otros motivos.  Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias, de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada período de seis, a efectos de los depósitos a que se refiere el Artículo 219 de esta Ley. Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el párrafo anterior, si el período a liquidarse es inferior a seis meses.

COMISIONISTAS, DESTAJEROS Y TRABAJADORES QUE PERCIBAN REMUNERACIÓN PRINCIPAL IMPRECISA

Artículo 17. En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la remuneración computable se establece en  base al promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el período a liquidarse fuere inferior a seis meses la remuneración computable se establecerá en base al promedio diario de lo percibido durante dicho período.

REMUNERACIONES PERIÓDICAS

Artículo 183.Las remuneraciones de periodicidad semestral se incorporan a la remuneración computable a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. Se incluye en este concepto las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, Las remuneraciones que se abonan por un período mayor se incorporan a la remuneración computable a razón de un dozavo de lo percibido en el semestre respectivo. Las remuneraciones que se abonen en períodos superiores a un año, no son computables. 

Las remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre pero superior a un mes, se incorporan a la remuneración computable aplicándose 3a regla del Artículo 1€s de la presente Ley sin que sea exigible el requisito de haber sido percibida cuando menos tres meses en cada período de seis.

REMUNERACIONES NO COMPUTABLES

Artículo 196. No se consideran remuneraciones computables las siguientes:

a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad de! empleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego;

b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa;

c) El costo o valor de las condiciones de trabajo;

d) La canasta cíe Navidad o similares;

e) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convención colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados;

f) La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada;

g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociación colectiva.

h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia;

i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con ocasión de sus función es, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;

j) La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato legal. (B texto de este inciso ha sido dado por el art. 139 de la Ley 28051 [31/7/2003], Ley de Prestaciones Alimentarias para los trabajadores de la actividad privada). Artículo 209.

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04 PM | 13 Apr

La remuneración computable

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Tampoco se incluirá en la remuneración computable la aumentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de mandato legal.

En relación a los empleados públicos, la Ley 25048, del 17/6/1989, ha dispuesto que, además del sueldo mensual, “Para los fines del Sistema Nacional de Pensiones, Decreto Ley 19990 […] se consideran remuneraciones asegurables y pensionables las asignaciones por: refrigerio, movilidad, subsidio familiar, las familiares, las gratificaciones por Fiestas Patrias, Navidad, escolaridad y vacaciones que perciben o que percibían los pensionistas, funcionarios y servidores de la Administración Pública comprendidos en el Decreto Ley 11377 y Decreto Legislativo N276; asimismo, los pensionistas pertenecientes al Régimen del Decreto Ley N° 19990 seguirán percibiendo los beneficios que les otorga la Ley NQ 23908.’* (art. único).

Se entiende que estos conceptos forman parte de la remuneración asegurable como base para el pago de las cotizaciones.

Para el pago de las aportaciones correspondientes a los pescadores afiliados a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador se ha dado la Resolución de Superintendencia 1932005/SUNAT, del 30/9/2005. Las aportaciones de los asegurados facultativos para el Sistema Nacional de Pensiones se pagan “teniendo como base el promedio de la remuneración asegurable mensual percibida durante el último año de servicios” (D.Ley 19990, art. 15°). Las pensiones con consideradas por su monto. Se excluyen las bonificaciones por incapacidad total, pues no son parte de las pensiones.

Ingreso asegurable.

En lo que respecta a los asegurados potestativos del Seguro Social de Salud, el aporte es el que corresponde  al plan elegido por ellos (Ley 26790, art. 6, c). En relación al Sistema Nacional de Pensiones, para los asegurados facultativos, “Se considera ingreso asegurable mensual la doceava parte del ingreso anual que perciban por su trabajo personal en actividad económica independiente, según declaración jurada de pago del impuesto a la renta del año anterior al cual corresponde el período de aportación” (D.Ley 19990, art. 14s) o, si no la hicieran, según una declaración jurada ante la ONP.

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04 PM | 13 Apr

Remuneraciones asegurables mínima y máxima

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Entendemos que la base de pago para el Régimen de Prestaciones de Salud de los asegurados independientes debería ser revalorizada periódicamente; asimismo, se debería revalorizar la base para el Sistema Nacional de Pensiones respecto de los asegurados de continuación facultativa; de modo, en ambos casos, de defender los intereses del Sistema Nacional de Pensiones y los del asegurado, manteniendo actualizado el valor de las prestaciones futuras.

Remuneraciones asegurables mínima y máxima.

La base sobre la cual se debe pagar las cotizaciones tiene un tope mínimo, denominado remuneración mínima asegurable; y puede tener o no un tope  máximo, denominado remuneración máxima asegurable. La remuneración mínima aseguraba mensual para el Seguro Social de Salud y el Sistema Nacional de Pensiones uno podrá ser inferior a la remuneración mínima que por disposición legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada máxima legal o contractual.

Cuando no se realice la jomada máxima legal o no se trabaje la totalidad de días de la semana o del mes, la aportación se calculará sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga la proporcionalidad, con la remuneración mínima con la que debe retribuirse a un trabajador, conforme a las normas legales sobre el particular.” (D.S. 17991PCM, del 7/ 12/1991, art. 2°).(l$) Con respecto al Seguro Social de Salud, se ha dispuesto luego que la base imponible mínima mensual no podrá ser inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente.” (Ley 28791, del 17/7/  2006, que modificó en tal sentido el art. 6, a, de la Ley 26790).

Remuneración máxima asegurable: “Las aportaciones de empleadores y asegurados para el Sistema Nacional de Pensiones del Decreto Ley 19990 y Régimen de Prestaciones de Salud del Decreto Ley 22482, que administra el Instituto Peruano de Seguridad Social (ahora ESSALUD), serán calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado, cantidad que para estos efectos tendrá carácter de remuneración máxima asegurable.”

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04 PM | 13 Apr

Porcentajes de aportación

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Porcentajes de aportación

Los porcentajes de aportación sobre la base ya indicada han sido establecidos para cada grupo de riesgos y por cada clase de asegurados.

Son los siguientes:

Para el Seguro Social de Salud, ESSALUD.  

Los porcentajes de aportación son los siguientes (Ley 26790, art. 62):

a) Afiliados regulares en actividad, que son los que laboran bajo relación de dependencia y los socios de cooperativas: 9% de la remuneración o ingreso. Es de cargo de la entidad empleadora o de la cooperativa, según el caso.

b) pensionistas 4% de la pensión, es de cargo del pensionista, pero la entidad pagadora debe efectuar la retención, declaración y pago a ESSALUD.

c) Afiliados potestativos: su aporte es el correspondiente al plan elegido por cada afiliado. Los porcentajes señalados pueden ser modificados por Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, con la opinión técnica previa del Consejo Directivo de ESSALUD. Deben ser revisados mediante estudio actuarial por lo menos cada dos años.

Amas de casa y/o madres de familia: 5% (Ley 24705, del 22/6/1987, art. 29).

Para el Sistema Nacional de Pensiones.

a) Asegurados obligatorios trabajadores: 13% de la remuneración asegurable, a cargo del asegurado.

b) Asegurados facultativos, de continuación facultativa e independientes: 13% del ingreso asegurable (Ley 26504, art. 2Q, T DT).

c) Amas de casa y/o madres de familia: 13% (Ley 24705, art. 1°; Ley 26504, art. 2e, 2a DT).Este porcentaje puede ser incrementado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa la opinión de la ONP (Ley 26504, art. 29).

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04 PM | 13 Apr

Cotizaciones para el Seguro Complementario

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Cotizaciones para el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

Base y porcentajes.

Las lasas de aportación para este Seguro se establecen sobre la base de tres factores: el nivel de riesgo, la base imponible y la posibilidad de descuentos.

a) Los niveles de riesgo dependen de las actividades;

b) La base imponible: Para los trabajadores dependientes es la remuneración bruta, vale decir, la remuneración asegurable para ESSALUD; para los trabajadores independientes es la mitad de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).

c) Los descuentos: pueden obtenerse descuentos en consideración al número de trabajadores, por superar las medidas de higiene y seguridad industrial y por la baja siniestralidad en accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

Por el número de trabajadores el descuento es automático y puede llegar hasta un 35% menos de la cantidad a pagar. Los descuentos por superar las medidas de higiene y seguridad industrial y por la baja siniestralidad en accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se tramitan a solicitud del empleador o trabajador independiente y se otorgan mediante resolución de ESSALUD, previa evaluación y calificación.

Forma y oportunidad del pago

Entidad a cargo de la cobranza de las cotizaciones.

Por la Ley 27334, del 27/7/2000, se ha entregado a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) las funciones de administrar, recaudar y fiscalizar las aportaciones destinadas al Seguro Social  de Salud y al Sistema Nacional de Pensiones, y, asimismo, las de aplazar y fraccionar los pagos, ejercer los actos de coerción y otras correlativas sobre esa cobranza. (D.Leg. 501, del 29/11/1988, Ley General de la SUNAT, art. 5fl, párrafo, añadido por la Ley 27334). En otros términos, la SUNAT se ocupa de cobrar esas aportaciones.

Por el ejercicio de tales funciones, la SUNAT toma una comisión equivalente, como máximo al 1.4% de todo concepto que administra o recauda. (Ley 29135, del 17/11/2007; hasta el 9/11/2007, la SUNAT tomaba el 2%, D.Leg. 501, art. 12Q, inc. g añadido por la el art. 22 de la Ley 27334).  Al 31/12/2010 se deberá evaluar la actividad de la SUNAT respecto de sus relaciones con ESSALUD y la ONP (Ley 29135).

Los montos recaudados deben ser transferidos a las cuentas de ESSALUD y la ONP en el Banco de la Nación, previa detracción de la comisión de administración y cobranza, indicada. Para ello, la SUNAT verifica los montos abonados diariamente y efectúa la conciliación bancaria de la recaudación; y ESSALUD y la ONP administran los fondos depositados en sus cuentas. (Regl, de la Ley 27334, D.S. 0392001EF, del 12/3/2001, art. 3Q). La SUNAT ha asumido también la cobranza de las deudas a ambas entidades anteriores a julio de 1999 (Ley 29135).

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04 PM | 13 Apr

Pago voluntario

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Pago voluntario.

Las cotizaciones para el Seguro Social de Salud deben ser declaradas y pagadas el mes siguiente a aquél en que se devenguen las remuneraciones afectas, dentro de los plazos establecidos por la normativa vigente (Ley 26790, art. 6* con el texto dado por la Ley 28791, del 17/7/2006). La falta de pago oportuno da lugar a la imposición de recargos por mora y multas, según las disposiciones del Código Tributario que les son aplicables (Norma III del Título Preliminar).

Pago forzoso.

De no efectuar el empleador o la empresa el pago en la oportunidad indicada, la SUNAT debe proceder a cobrar coactivamente las sumas debidas, sin perjuicio de las acciones penales a que haya lugar. La ejecución coactiva se rige por las normas del Código Tributario, según lo dispuesto por la Momia II de su Título Preliminar y por la Ley 27334.

 

Sanciones penales por la falta de pago.

El Código Penal considera delito la retención de las remuneraciones o indemnizaciones de los trabajadores o la falta de entrega al destinatario de la efectuada por mandato legal (art. 168°).

Prescripción del pago de las cotizaciones 

Plazos, interrupción y suspensión.

a) Seguro Social de Salud y Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: Las leyes 26790 y 27056, concernientes a ambos seguros y a la organización y funcionamiento de esta entidad, respectivamente, no traen disposiciones sobre la prescripción del pago de las aportaciones pertinentes. En vía supletoria, rige en este aspecto el Código Tributario (Título Preliminar, Norma II), Las reglas son los siguientes: “La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

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